“营改增”对建设工程劳务分包的影响及对策

“营改增”对建设工程劳务分包的影响及对策

建筑企业是劳动密集型行业，对建筑企业而言，劳务成本占总成本的20%-30%，劳务分包是建筑施工中把技术和管理转化为产品的末端组织，是工程项目管理中最关键、最活跃、也最不稳定的因素之一。自2016年5月1日起建筑业“营改增”后，探索建筑企业劳务分包管理模式，对建筑企业在激烈市场竞争中提高分包成本的进项税抵扣额，有效降低建筑企业的增值税负担，尤显重要。建设工程劳务本文将对“营改增”后针对建设工程劳务分包不同模式产生的影响进行分析，并提出一些防范对策。

一、建设工程劳务分包及模式

劳务分包是指施工总承包企业或者专业承包企业将其承接工程中的人工作业发包给劳务企业来完成。对于总承包工程来说，劳务分包工作是其重要组成部分，是否管理好劳务分包工作，不但影响总包工程的进度质量，还会影响总承包单位的信誉。总承包企业或专业承包企业与劳务分包企业通过签订劳务分包合同明确双方合作关系，劳务分包内容一般为工程施工的劳务作业，主要包含人工费、二三项材料费及小型机具使用费等。双方通过定期验工计价进行结算和支付。“营改增”后，劳务分包企业属于提供建筑服务的纳税人建筑企业，劳务分包企业是一般纳税人还是小规模纳税人，建设工程劳务将直接影响建筑企业的分包成本。

就建设工程劳务分包模式来说，具体可分为以下三种：

（一）传统劳务分包模式

1、“劳务小清包”。具有劳务分包资质的企业实现人工费、小型机具费、零星材料等包干的分包模式。这种分包模式的主材、混凝土、大型机械设备和临时设施等均由建筑企业提供。

2、“劳务大清包”。具有劳务分包资质的企业实行人工费、混凝土损耗、钢材损耗、模板、周转材料、零星材料、机具设备及临时设施费等包干的分包模式。这种模式下，建筑企业只提供钢材、混凝土。

3、“劳务清包工”。具有劳务分包资质的企业实行纯人工费包干的承包模式。这种模式下，建筑企业提供全部材料。建设工程劳务以上三种模式是建筑企业劳务分包的合法模式，被普遍使用。

实践中，劳务分包往往出现名为劳务分包，实为转包或者建筑企业自行用工但找劳务公司虚假开票等违法情形。对于建筑企业自行用工却找劳务公司虚假开具增值税发票的行为，属于违法犯罪行为，可能以虚开增值税专用发票罪予以追究刑事责任（最高刑期为无期徒刑），因此建筑企业应当完全规避。

劳务分包实质是建筑企业将相关经营难题及风险转移给建筑劳务公司，建筑劳务公司只有大幅增加报价费用，由此导致建筑企业成本大幅增加。建筑企业要选择最合适的劳务分包模式，就需要对“营改增”后建筑劳务公司的增值税征收情况全面了解，才能在选择劳务分包模式时了然于胸。对于建筑企业而言，是选用一般纳税人的建筑劳务公司，还是选用小规模纳税人或“清包工”方式，要具体测算成本费用。对于建筑劳务公司而言，“营改增”以后，建筑劳务公司开具增值税专用发票按照11%的征收率征税，可以抵扣；清包工方式、甲供材方式或小规模纳税人按照3%征收率征税，则不能抵扣。营改增之前，建筑劳务公司按照3%征收营业税，不能抵扣。由于建筑劳务公司开具增值税专用发票按照11%的征收率征税，因此若建筑劳务公司有超过8%的进项税额，则建筑劳务公司开具税率11%的增值税专用发票就更划算。若建筑劳务公司没有超过8%的进项税额，则建筑公司最好按照清包工方式或甲供材方式或小规模纳税人按照3%税率以简易方法计税，否则建筑劳务公司将较营改增前多承担税费。问题是建筑劳务公司开具税率11%的增值税专用发票缴纳增值税后，可能由于其本身业务十分单纯，其本身的成本费用又是以不能抵扣的工人工资、社保费用为主，很难取得可以抵扣的进项税额，进而导致单纯的建筑劳务公司增值税相比以前的营业税大幅增加，因此建筑劳务公司若采用一般计税方法，必须进行适当地税务筹划。

（二）其他劳务分包模式

1、劳务派遣模式。劳务派遣是指建筑企业与劳务派遣单位签订劳务派遣协议，劳务派遣单位派遣人员到建筑企业，从事建筑企业安排的工作内容的一种劳务用工形式。但《劳务派遣暂行规定》明确规定用工单位使用的被派遣劳动者数量不得超过其用工总量的10%，劳务派遣员工只能在“临时性、辅助性、替代性”岗位任职且用工时间不能超过6个月，建设工程劳务如果违反这些规定就可能导致出现建筑企业直接与劳动者形成事实上劳动关系的法律后果。因此，劳务派遣模式只能是建筑企业补充或次要的劳务用工方式。

根据国家财税总局财税2016年36号文件和财税2016年47号文件的相关规定，“营改增”以后劳务派遣公司按照6%的征收率开具增值税专用发票，建筑企业的人工费可以抵扣6%，但劳务派遣公司也可以选择差额计税，就是劳务派遣公司向用人单位取得的劳务派遣费用减去被派遣人员的工资保险福利费用，得到的差额部分采用简易计税，按照5%征税。差额部分可以开具增值税专用发票用于抵扣，但被派遣人员的工资保险福利费用（占劳务派遣费用的绝大多数）只能开具增值税普通发票而不能抵扣。这也导致劳务派遣模式在税负上没有明显优势供建筑企业选择。

2、内部作业队伍模式。内部作业层队伍形式劳务分包，是由建筑企业的项目部与内部作业队伍签订内部经济承包协议建设工程劳务，以工资单形式结算和支付。由于企业内部劳务用工的管理，出现集体劳动合同、内部作业队、班组劳务承包合同或计件绩效管理等新型形式。

3、非法转包、违法分包、挂靠等模式。非法转包，指承包单位承包建设工程后，不履行合同约定的责任和义务，将其承包的全部建设工程转给他人或者将其承包的全部建设工程肢解以后以分包的名义分别转给其他单位承包的行为。违法分包，是指劳务作业承包人将其承包的劳务再分包以及劳务作业承包人除计取劳务作业费用外，还计取主要建筑材料款和大中型施工机械设备费用等行为；挂靠，指没有资质的实际施工人借用有资质的建筑施工企业名义进行工程建设的行为。为规范建筑工程施工发承包活动，在《建筑工程施工发包与承包违法行为认定查处管理办法》中对非法转包、违法分包、挂靠等违法行为的具体构成进行了明确规定。

具体而言，在全额转包或提点大包的情况下，一方面，建筑企业因无法取得可抵扣的进项税发票，导致税负增加，增加幅度甚至超过收取的管理费或利润，从而使利润大额缩水，甚至出现亏损。另一方面，如果双方签订的合同中约定建筑企业提取的管理费为不含税价格，意味着所有税负由劳务分包企业承担，劳务分包企业的预期收益将因此降低，收益降低直接导致偷工减料等影响质量和安全的行为发生。在挂靠项目实施时，为降低采购成本，挂靠单位购买材料时，往往不开具增值税专用发票，被挂靠单位就不能获得进项税抵扣发票，税负自然会提高；而开具增值税专用发票，材料供应商往往要求加价，则挂靠方利润减少，亦会导致偷工减料等影响质量和安全的行为发生，此时被挂靠单位有可能选择铤而走险，通过非法途径获得可抵扣专票，但因缺乏真实的交易行为，一旦被税务机关发现，有承担刑事责任的风险。因此，以上非法模式在“营改增”领域，建设工程劳务由于无法建立增值税抵扣链条，实现进项税抵扣，从而将无法生存。

（三）直接劳务合同模式

对施工工程中急需的紧缺工种、特殊工种及有资格的技术工人，从社会上短期聘用，与其个人签订劳动合同，以及建筑企业与劳务人员由于项目急需而签订劳动合同建立劳动关系的模式。建筑企业普遍对大量频繁签订劳动合同、办理社保、劳动关系管理、工伤、个税、裁员、工程结束后劳动关系终止等有所顾虑，不习惯或不愿意大规模采用此种模式，但是，建筑企业作为劳动密集型企业需要根据工程施工的具体情况进行人员调配，已达到工程施工顺利进行。现阶段，劳动力资源逐渐减少、成本逐年上升、比重越来越大的情形下，如何提高劳动生产率、提高企业核心竞争力是建筑企业亟待解决的难题。

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